Entwurf eines neuen Standards zur Prüfung von Internen Revisionssystemen (IDW EPS 983)

Das Ziel der Ar­beits­gruppe: die An­for­de­run­gen an die durch Auf­sichts­rat bzw. Prüfungs­aus­schuss gemäß § 107 Abs. 3 Satz 2, § 111 AktG zu über­wa­chen­den Cor­po­rate Go­ver­nance Sys­teme - In­ter­nes Kon­troll­sys­tem (IKS), Ri­si­ko­ma­nage­ment­sys­tem (RMS), In­ter­nes Re­vi­si­ons­sys­tem (IRS) und Com­pli­ance Ma­nage­ment Sys­tem (CMS) - sol­len klar her­aus­ge­ar­bei­tet wer­den. Von ei­ner Aus­strah­lungs­wir­kung der ak­ti­en­recht­li­chen Vor­ga­ben auf an­dere un­ter­neh­me­ri­sch geprägte Rechts­for­men bei ver­gleich­ba­rer Kom­ple­xität oder Größe der Or­ga­ni­sa­tion ist u. E. klar aus­zu­ge­hen. Der IDW hat hierzu nach dem IDW PS 980 zur Prüfung von Com­pli­ance-Ma­nage­ment-Sys­te­men nun wei­tere Stan­dards zur Prüfung von Ri­si­ko­ma­nage­ment­sys­te­men IDW EPS 981, zur Prüfung des in­ter­nen Kon­troll­sys­tems der Un­ter­neh­mens­be­richt­er­stat­tung IDW EPS 982 so­wie zur Prüfung In­ter­ner Re­vi­si­ons­sys­teme im Ent­wurf vor­ge­legt.

Nach Auf­fas­sung des In­sti­tute of In­ter­nal Au­di­tors als Be­rufs­gre­mium der In­ter­nen Re­vi­so­ren muss min­des­tens alle fünf Jahre eine ex­terne Be­ur­tei­lung der In­ter­nen Re­vi­sion von einem qua­li­fi­zier­ten und un­abhängi­gen Be­ur­tei­ler durch­geführt wer­den, um eine von In­ter­es­sen­kon­flik­ten freie Be­ur­tei­lung über die Übe­rein­stim­mung mit der De­fi­ni­tion der In­ter­nen Re­vi­sion und den Stan­dards so­wie die Ein­hal­tung der Be­rufs­pflich­ten (Ethik­ko­dex) zu gewähr­leis­ten.

Auf Ba­sis der Zu­sam­men­ar­beit zwi­schen dem Deut­schen In­sti­tut für In­terne Re­vi­sion e.V. (DIIR) und dem IDW liegt hierzu nun ein pra­xis­be­zo­ge­ner Stan­dard vor, der die Sicht­weise der Re­vi­si­ons­prak­ti­ker und die bis­he­ri­gen Er­fah­run­gen bei der Durchführung von „Qua­lity As­sess­ments“ gemäß den An­for­de­run­gen des DIIR berück­sich­tigt und der ein­heit­li­che Vor­ga­ben für eine Be­ur­tei­lung der In­ter­nen Re­vi­sion für den Be­rufs­stand ver­bind­lich fest­legt.

Der IDW EPS 983 bzw. der DIIR Re­vi­si­ons­stan­dard Nr. 3 „ Prüfung von In­ter­nen Re­vi­si­ons­sys­te­men (Qua­lity As­sess­ments)“sieht ver­pflich­tend eine Be­ur­tei­lung des In­ter­nen Re­vi­si­ons­sys­tems an­hand der Re­ge­lun­gen der ver­bind­li­chen Ele­mente der In­ter­na­tio­na­len Grund­la­gen für die be­ruf­li­che Pra­xis der In­ter­nen Re­vi­sion („In­ter­na­tio­nal Pro­fes­sio­nal Prac­tices Frame­work“ - IPPF) vor. Auf diese Weise be­kom­men Un­ter­neh­men kon­sis­tente Re­ge­lun­gen an die Hand, die für eine an­ge­mes­sene und wirk­same In­terne Re­vi­sion erfüllt sein müssen. Der dem IPPF zu­grunde lie­gende Ka­ta­log for­dert eine kri­te­ri­en­ba­sierte Überprüfung

• der grund­le­gen­den Fak­to­ren der In­terne Re­vi­sion (Or­ga­ni­sa­tion mit schrift­li­chen Re­ge­lun­gen, Ein­ord­nung im Un­ter­neh­men/Neu­tra­lität und Tätig­keits­fel­der; an­ge­mes­se­nes Bud­get/Res­sour­cen; stan­dar­di­sierte und ri­si­ko­ori­en­tierte Re­vi­si­ons­pla­nung)
• der Durchführung der ein­zel­nen Re­vi­si­ons­pro­jekte (Vor­be­rei­tung, do­ku­men­tierte Prüfung, stan­dar­di­sierte Be­richt­er­stat­tung, ef­fek­ti­ver Fol­low-Up Pro­zess)
• der ein­ge­setz­ten Mit­ar­bei­ter (Aus­wahl, Ent­wick­lung/Fort­bil­dung, Führung der In­ter­nen Re­vi­sion).

Das Prüfungs­ur­teil kann sich auf die An­ge­mes­sen­heits- und Wirk­sam­keitsprüfung des In­ter­nen Re­vi­si­ons­sys­tems er­stre­cken. Ein Qua­lity As­sess­ment nach den in­ter­na­tio­na­len Grund­la­gen für die be­ruf­li­che Pra­xis der In­ter­nen Re­vi­sion um­fasst al­ler­dings im­mer eine Wirk­sam­keitsprüfung und ein Prüfungs­ur­teil mit hin­rei­chen­der Si­cher­heit.

Hinweis

Das IDW und das DIIR ha­ben den Ent­wurf ei­nes Stan­dards zur Prüfung von In­ter­nen Re­vi­si­ons­sys­te­men ge­mein­schaft­lich er­ar­bei­tet. Im Er­geb­nis wird so auch die Zu­sam­men­ar­beit zwi­schen Wirt­schaftsprüfer und Re­vi­sor wei­ter in­ten­si­viert und kann zum Nut­zen der Un­ter­neh­men über das bis­he­rige Mo­dell ei­ner rei­nen Ko­ope­ra­tion bzw. ei­nes In­for­ma­ti­ons­aus­tausch zwi­schen Sach­verständi­gen hin­aus deut­lich verstärkt wer­den.

Eb­ner Stolz kann die In­terne Re­vi­sion und auch die Un­ter­neh­mens­or­gane hier­bei auf je­der Ebene un­terstützen, zum einen um die or­ga­ni­sa­to­ri­schen An­for­de­run­gen durch Um­set­zungs­be­ra­tung im Sinne ei­nes Spar­rings­part­ners oder durch Über­nahme von Re­vi­si­ons­pro­jek­ten im Out­sour­cing adäquat um­zu­set­zen, zum an­de­ren um durch Prüfung der Wirk­sam­keit des Re­vi­si­ons­sys­tems einen ob­jek­ti­vier­ten Nach­weis der er­mes­sens­feh­ler­freien Ausübung der Or­ga­ni­sa­ti­ons- und Sorg­falts­pflich­ten des Vor­stands und des Auf­sichts­rat zu leis­ten.