OECD-Ticker: Pläne für eine neue Weltsteuerordnung

Mit un­se­rem OECD-Ti­cker können Sie die Ent­wick­lun­gen lau­fend ver­fol­gen. Hier­bei wer­fen wir darüber hin­aus auch einen Blick auf die Ent­wick­lun­gen auf EU-Ebene, da dort Be­stre­bun­gen zur Einführung ei­ner Di­gi­tal­ab­gabe - un­ge­ach­tet der OECD-Pläne - be­ste­hen.

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15.12.2023 - Bundesrat stimmt dem Mindestbesteuerungsrichtlinie-Umsetzungsgesetz zu

In sei­ner Sit­zung am 15.12.2023 bestätigt der Bun­des­rat das Min­dest­be­steue­rungs­richt­li­nie-Um­set­zungs­ge­setz.

Die kon­kre­ten Re­ge­lun­gen zur Er­he­bung der Min­dest­steuer in Deutsch­land enthält das sog. Min­dest­steu­er­ge­setz. Wei­tere In­for­ma­tio­nen zu den In­hal­ten des Min­dest­steu­er­ge­set­zes fin­den Sie hier.

Ne­ben der Einführung des Min­dest­steu­er­ge­set­zes sind Ände­run­gen im in­ter­na­tio­na­len Steu­er­recht und Han­dels­recht Ge­gen­stand des Min­dest­be­steue­rungs­richt­li­nie-Um­set­zungs­ge­set­zes. Ins­be­son­dere wird die Nied­rig­steu­er­grenze für Zwecke der Hin­zu­rech­nungs­be­steue­rung und der Li­zenz­schranke von 25% auf 15% ab­ge­senkt.

10.11.2023 - Bundestag beschließt Mindestbesteuerungsrichtlinie-Umsetzungsgesetz

Der Bun­des­tag hat am 10.11.2023 das Min­dest­be­steue­rungs­richt­li­nie-Um­set­zungs­ge­setz in der Fas­sung der Be­schluss­emp­feh­lung sei­nes Fi­nanz­aus­schus­ses vom 08.11.2023 be­schlos­sen.

Im Ver­gleich zum Ge­setz­ent­wurf wurde die nun im Bun­des­tag be­schlos­sene Fas­sung an zwi­schen­zeit­lich er­gan­gene Leit­li­nien und Ver­laut­ba­run­gen auf OECD-Ebene an­ge­passt. Eine Über­sicht über die Ände­run­gen fin­den Sie hier.

Der Bun­des­rat wird vor­aus­sicht­lich in sei­ner Sit­zung am 15.12.2023 über seine Zu­stim­mung zu dem Ge­setz be­schließen.

16.08.2023 - Regierungsentwurf des Mindestbesteuerungsrichtlinien-Umsetzungsgesetzes

Das Bun­des­ka­bi­nett hat am 16.08.2023 den Ent­wurf des Min­dest­be­steue­rungs­richt­li­nien-Um­set­zungs­ge­set­zes be­schlos­sen. Das Ge­setz­ge­bungs­ver­fah­ren wird vor­aus­sicht­lich bis Mitte De­zem­ber ab­ge­schlos­sen sein.

Im Ver­gleich zu dem vor­her­ge­hen­den Re­fe­ren­ten­ent­wurf wur­den ins­be­son­dere die Re­ge­lun­gen zu la­ten­ten Steu­ern und zur er­trag­steu­er­li­chen Or­gan­schaft im Sys­tem der Min­dest­steuer mo­di­fi­ziert.

Im Rah­men der be­glei­ten­den Ände­run­gen in an­de­ren Ge­set­zen entfällt die noch im Re­fe­ren­ten­ent­wurf vor­ge­se­hene Ab­schaf­fung der Ge­wer­be­steu­er­pflicht für AStG-Hin­zu­rech­nungs­beträge. Im Re­gie­rungs­ent­wurf bei­be­hal­ten wurde die An­pas­sung der Nied­rig­steu­er­grenze im Rah­men der Hin­zu­rech­nungs­be­steue­rung von der­zeit 25 % auf künf­tig 15 %. Par­al­lel dazu soll auch die für die Li­zenz­schranke gel­tende Nied­rig­steu­er­grenze von 25 % auf 15 % ge­senkt wer­den. Im Re­fe­ren­ten­ent­wurf war noch eine vollständige Strei­chung der Li­zenz­schranke vor­ge­se­hen.

20.03.2023 - Bundesfinanzministerium legt ersten Entwurf eines Mindeststeuergesetzes vor

Das Bun­des­mi­nis­te­rium der Fi­nan­zen hat am 20.03.2023 den ers­ten Ent­wurf ei­nes Ge­set­zes zur Um­set­zung der EU-Säule II/Glo­bale Min­dest­steuer-Richt­li­nie in das deut­sche Steu­er­recht (Min­dest­steu­er­ge­setz) vor­ge­legt.

Wie von der Eu­ropäischen Kom­mis­sion ge­for­dert, sol­len die Be­stim­mun­gen für Kon­zerne mit einem Ge­samt­jah­res­um­satz von min­des­tens 750 Mil­lio­nen Euro erst­ma­lig für Wirt­schafts­jahre an­wend­bar sein, die nach dem 30.12.2023 be­gin­nen.

So­weit das Ein­kom­men der Grup­pen­mit­glie­der in ei­ner Ju­ris­dik­tion nicht mit dem Min­dest­steu­er­satz von ef­fek­tiv 15 % be­steu­ert wird, ist eine zusätz­li­che Steuer zu zah­len, in der Re­gel auf Ebene der obers­ten Mut­ter­ge­sell­schaft. Dies wird mit­tels ei­ner Primärergänzungs­steu­er­re­ge­lung (In­come In­clu­sion Rule), ei­ner Se­kundärergänzungs­steu­er­re­ge­lung (Un­der­ta­xed Pro­fit Rule) so­wie ei­ner deut­schen na­tio­na­len Ergänzungs­steuer (Qua­li­fied Do­mestic Mi­ni­mum Top-up Tax) si­cher­ge­stellt.

Der Ent­wurf enthält Safe-Har­bour-Re­ge­lun­gen im Sinne der OECD, die die Un­ter­neh­men bis zu einem ge­wis­sen Grad von Be­rech­nungs- und Erklärungs­pflich­ten ent­las­ten sol­len. Fer­ner fal­len be­stimmte Un­ter­neh­men, wie etwa staat­li­che Ein­hei­ten, Non-Pro­fit Or­ga­ni­sa­tio­nen und Pen­si­ons­fonds, nicht in den An­wen­dungs­be­reich der Min­dest­be­steue­rung.

02.02.2023 - OECD veröffentlicht technischen Leitfaden für die Umsetzung der globalen Mindeststeuer

Die OECD hat am 02.02.2023 er­neut Hin­weise zur Aus­ge­stal­tung der Re­ge­lun­gen zur Min­dest­steuer veröff­ent­licht, die es Mit­glieds­staa­ten des In­clu­sive Frame­work ermögli­chen, die An­re­gun­gen in ko­or­di­nier­ter Weise in ih­ren na­tio­na­len Ge­setz­ge­bungs­ver­fah­ren zu berück­sich­ti­gen.

Das Do­ku­ment enthält un­ter an­de­rem Leit­li­nien zur An­er­ken­nung der US-Min­dest­steuer (sog. GILTI-Re­ge­lun­gen) im Rah­men der Min­dest­steuer und zur Ge­stal­tung der qua­li­fi­zier­ten inländi­schen Ergänzungs­steuer.

Das im De­zem­ber veröff­ent­lichte Do­ku­ment über Safe Har­bour-Re­ge­lun­gen und Straf­er­leich­te­run­gen so­wie die Kon­sul­ta­ti­ons­pa­piere zur Ergänzungs­steu­er­erklärung und zu Rechts- und Pla­nungs­si­cher­heit bil­den zu­sam­men mit der ak­tu­el­len Veröff­ent­li­chung den vom In­clu­sive Frame­work vor­ge­ge­be­nen Im­ple­men­tie­rungs­rah­men für die glo­bale Min­dest­steuer.

Fer­ner wer­den die heute veröff­ent­lich­ten tech­ni­schen Leit­li­nien in eine über­ar­bei­tete Ver­sion des OECD-Kom­men­tars ein­fließen, der im Laufe des Jah­res 2023 veröff­ent­licht wer­den wird und die ur­sprüng­li­che Ver­sion des Kom­men­tars aus März 2022 er­set­zen wird.

20.12.2022 - OECD veröffentlicht Leitlinien zur globalen Mindeststeuer

Nach­dem sich die EU-Mit­glieds­staa­ten auf die Einführung der als sog. zweite Säule bzw. Pil­lar 2 auf OECD-Ebene be­schlos­se­nen glo­ba­len Min­dest­steuer ge­ei­nigt ha­ben und eine ent­spre­chende Richt­li­nie durch den Rat der EU an­ge­nom­men wurde (mehr In­for­ma­tio­nen fin­den Sie hier), hat die OECD nun ein sog. Um­set­zungs­pa­ket zu Pil­lar 2 veröff­ent­licht. Darin fin­den sich Leit­li­nien u. a. zu Safe Har­bour-Re­ge­lun­gen (mehr dazu le­sen Sie hier).

15.12.2022 - Einigung über die Umsetzung der globalen Mindeststeuer

Be­reits am 12.12.2022 gab der Rat der EU in ei­ner Pres­se­mit­tei­lung be­kannt, dass die Mit­glied­staa­ten eine po­li­ti­sche Ei­ni­gung über die Um­set­zung der EU-Min­dest­steu­er­richt­li­nie er­zielt ha­ben.

Am 16.12.2022 bestätigte der Rat der EU die förm­li­che An­nahme der Richt­li­nie zur Min­dest­steuer so­wie wei­te­rer Rechts­akte, u.a. zur Hilfe für die Ukraine (siehe Pres­se­mit­tei­lung und Mit­tei­lung zum schrift­li­chen Ver­fah­ren des Rats).

Die Vor­ga­ben der Richt­li­nie sol­len bis Ende 2023 durch die EU-Mit­glied­staa­ten in de­ren na­tio­na­les Recht um­ge­setzt wer­den und für Ge­schäfts­jahre, die ab dem 31.12.2023 be­gin­nen, zur An­wen­dung kom­men.

Die Richt­li­nie tritt am Tag nach ih­rer Veröff­ent­li­chung im Amts­blatt der Eu­ropäischen Union in Kraft. Der Richt­li­ni­en­text mit Stand vom 25.11.2022 kann über die In­ter­net­seite des Rats der EU ab­ge­ru­fen wer­den (Eng­li­sch / Deut­sch).

Hin­weis: Wei­tere In­for­ma­tio­nen zur Min­dest­steuer und zum Eb­ner Stolz Be­ra­tungs­an­satz fin­den Sie hier.

06.12.2022 - Wieder keine Einigung der EU-Finanzminister zu Pillar 2

In der ECOFIN-Sit­zung am 06.12.2022 sollte un­ter den EU-Fi­nanz­mi­nis­tern eine Ei­ni­gung über die Um­set­zung der glo­ba­len Min­dest­steuer (Pil­lar 2) auf EU-Ebene er­zielt wer­den. Da je­doch der Ver­tre­ter Un­garns un­verändert keine Zu­stim­mung zur Ver­ab­schie­dung der ent­spre­chen­den EU-Richt­li­nie si­gna­li­sierte, wurde das The­men über­ra­schend von der Ta­ges­ord­nung ge­stri­chen.

In der Pres­se­kon­fe­renz im An­schluss an die Sit­zung erläutert der tsche­chi­sche Fi­nanz­mi­nis­ter Zbyněk Stan­jura, dass nun an­ge­strebt würde, ein Maßnah­men­pa­ket be­ste­hend aus der Einführung der Min­dest­steuer in der EU, dem Be­schluss von Zah­lungs­hil­fen an die Ukraine, für den eine Ein­stim­mig­keit in der EU er­for­der­lich ist, und der Zu­wei­sung von be­stimm­ten EU-Hil­fen und Zu­schüssen an Un­garn im Rah­men ei­ner außer­or­dent­li­chen ECOFIN-Sit­zung noch im Jahr 2022 zu be­schließen. Dem Ver­neh­men nach könnte diese ab dem 19.12.2022 statt­fin­den.

Die deut­sche Bun­des­re­gie­rung hatte be­reits im Rah­men der letz­ten ECOFIN-Sit­zung an­gekündigt, die Re­ge­lun­gen zu Min­dest­steuer auch im Falle ei­nes Schei­terns auf EU-Ebene bis 2024 um­set­zen zu wol­len (siehe auch Pres­se­mit­tei­lung des Baye­ri­schen Staats­mi­nis­te­ri­ums der Fi­nan­zen und für Hei­mat vom 06.12.2022). In die­sem Fall ist im Frühjahr 2023 ein Re­fe­ren­ten­ent­wurf des Bun­des­fi­nanz­mi­nis­te­ri­ums zu er­war­ten.

09.09.2022 - Erklärung der Finanzminister der G5 zu einer globalen effektiven Mindeststeuer

Im Rah­men der in­for­mel­len ECOFIN-Sit­zung am 09.09.2022 veröff­ent­lich­ten die Fi­nanz­mi­nis­te­rin­nen und Fi­nanz­mi­nis­ter Frank­reichs, Spa­ni­ens, Ita­li­ens, der Nie­der­lande und Deutsch­lands eine ge­mein­same Erklärung zur glo­ba­len ef­fek­ti­ven Min­dest­steuer. Die für die Einführung der Min­de­steuer (Pil­lar 2) er­for­der­li­che Ein­stim­mig­keit im ECOFIN schei­terte zu­letzt an der Zu­stim­mung Un­garns.

Aus der Erklärung geht her­vor, dass die G5-Staa­ten wei­ter­hin bemüht seien, eine EU-weite Ei­ni­gung hin­sicht­lich der Einführung der Min­dest­steuer zu er­rei­chen. Sollte diese je­doch nicht möglich sein, kündi­gen die Fi­nanz­mi­nis­ter an, die Min­dest­steuer trotz­dem im Jahr 2023 mit al­len recht­li­chen Mit­teln um­zu­set­zen.

Wird in der in der nächs­ten ECOFIN-Sit­zung am 04.10.2022 tatsäch­lich keine Ei­ni­gung er­zielt, könnte für die Um­set­zung der Min­dest­steuer auf das In­stru­ment der sog. Verstärk­ten Zu­sam­men­ar­beit (Art. 20 EUV) zurück­ge­grif­fen wer­den. Al­ter­na­tiv könn­ten die Staa­ten in Be­tracht zie­hen, auf Grund­lage der OECD-Rah­men­re­ge­lun­gen und des Richt­li­ni­en­vor­schlags der EU-Kom­mis­sion zu Pil­lar 2 ko­or­di­nierte und auf­ein­an­der ab­ge­stimmte na­tio­nale Um­set­zungs­ge­setz zu ver­ab­schie­den.

In der Erklärung be­ton­ten die Fi­nanz­mi­nis­ter fer­ner ihre Be­reit­schaft, bis Mitte 2023 ein mul­ti­la­te­ra­les Übe­rein­kom­men zur Um­ver­tei­lung der Be­steue­rungs­rechte aus den Ge­win­nen großer mul­ti­na­tio­na­ler Kon­zerne (Pil­lar 1) zu tref­fen.

11.07.2022 - OECD veröffentlicht überarbeiteten Zeitplan zu Säule 1 und Fortschrittsbericht zu Betrag A

Die OECD präsen­tierte den Fi­nanz­mi­nis­tern und Ver­tre­tern der Zen­tral­ban­ken der G20-Länder eine ak­tu­elle Stu­die zum Ar­beits­fort­schritt des In­clu­sive Frame­works on BEPS bei der Um­set­zung von Pil­lar 1 und Pil­lar 2.

Teil der Stu­die ist ein Sach­stands­be­richt zu Pil­lar 1, in dem ein um­fas­sen­der Ent­wurf der Rah­men­re­ge­lun­gen zu Be­trag A in Form von na­tio­na­len Mus­ter­vor­schrif­ten vor­ge­stellt wird. Die­ser Sach­stands­be­richt ist nun Ge­gen­stand ei­nes Kon­sul­ta­ti­ons­ver­fah­rens, bei dem bis Mitte Au­gust An­mer­kun­gen zur tech­ni­schen Aus­ge­stal­tung von Be­trag A, also dem An­teil am Re­si­dual­ge­winn, der auf die Markt­staa­ten ver­teilt wird, ein­ge­reicht wer­den können.

Der In­clu­sive Frame­work be­ab­sich­tigt aus­weis­lich des über­ar­bei­te­ten Zeit­plans außer­dem, bis Mitte 2023 ein neues mul­ti­la­te­ra­les Übe­rein­kom­men zu Pil­lar 1 fer­tig zu stel­len, das 2024 in Kraft tre­ten soll.

Hin­sicht­lich Pil­lar 2, den Vor­schrif­ten für eine glo­bale Min­dest­steuer für große Kon­zerne, soll im wei­te­ren Jah­res­ver­lauf ein Um­set­zungs­kon­zept vor­ge­legt wer­den, das die Im­ple­men­tie­rung und Ko­or­di­nie­rung zwi­schen Steu­er­ver­wal­tun­gen und Steu­er­pflich­ti­gen er­leich­tern soll.

17.06.2022 - Ungarn verhindert Einigung über Umsetzung von Pillar 2

Bei der ECOFIN-Ta­gung am 17.06.2022 wurde er­neut eine Ei­ni­gung über den Richt­li­nien­ent­wurf zur glo­ba­len Min­dest­steuer (Pil­lar 2) an­ge­strebt. Zu­letzt war diese an der Zu­stim­mung Po­lens ge­schei­tert.

Um den Be­den­ken Po­lens Rech­nung zu tra­gen, wurde zwi­schen­zeit­lich ein Ar­ti­kel in den Kom­pro­miss­text ein­gefügt, nach dem die EU-Kom­mis­sion dem Rat ver­pflich­tend einen Be­richt über den Um­set­zungs­stand von Pil­lar 1 vor­zu­le­gen hat. Zwar hat Po­len in der Sit­zung seine Zu­stim­mung zu dem Kom­pro­miss­text er­teilt, über­ra­schen­der­weise schei­terte die ein­stim­mige Ei­ni­gung an der Zu­stim­mung Un­garns. Un­garns Fi­nanz­mi­nis­ter Mihály Varga begründete seine Be­den­ken eben­falls mit den Verzöge­run­gen bei Pil­lar 1.

Eine Ei­ni­gung über die Einführung der Min­dest­steuer wird wei­ter­hin an­ge­strebt. Die nächste re­guläre ECOFIN-Ta­gung fin­det am 12.07.2022 statt.

19.05.2022 - Stellungnahme des EU-Parlaments liegt vor

Im Rah­men der Sit­zung vom 19.05.2022 hat das EU-Par­la­ment dem Kom­mis­si­ons­vor­schlag zur Um­set­zung der glo­ba­len Min­dest­steuer in sei­ner Stel­lung­nahme grundsätz­lich zu­ge­stimmt. Kon­kret setzt sich das Eu­ropäische Par­la­ment für eine zügige Um­set­zung der Richt­li­nie in der Fas­sung des ak­tu­el­len Kom­pro­miss­tex­tes ein. Insb. wird der mo­di­fi­zierte Zeit­plan mit ei­ner Um­set­zungs­frist bis 31.12.2022 befürwor­tet.

Al­ler­dings hat das Par­la­ment auch Ände­rungs­vor­schläge un­ter­brei­tet. So soll eine Überprüfungs­klau­sel auf­ge­nom­men wer­den, um si­cher­zu­stel­len, dass die An­wen­dung der Richt­li­nie fünf Jahre nach ih­rem In­kraft­tre­ten ei­ner Be­wer­tung un­ter­zo­gen wird. Fer­ner sol­len be­stimmte von der Kom­mis­sion vor­ge­schla­gene Aus­nah­me­re­ge­lun­gen ein­ge­schränkt und ge­son­derte Miss­brauchs­vor­schrif­ten zur Bekämp­fung von Steu­er­um­ge­hungs­mo­del­len ein­geführt wer­den.

Das Eu­ropäische Par­la­ment for­dert zu­dem eine Be­wer­tung der Aus­wir­kun­gen der Min­dest­steuer auf Ent­wick­lungsländer.

Die Stel­lung­nahme wird nun an den Rat der eu­ropäischen Union wei­ter­ge­lei­tet, der einen endgülti­gen Text dann ein­stim­mig an­neh­men muss. Die nächste Sit­zung des Rats in sei­ner ent­schei­den­den For­ma­tion als Rat für Wirt­schaft und Fi­nan­zen (ECOFIN) fin­det am 17.06.2022 statt.

05.04.2022 - Polen stimmt dem Kompromissvorschlag zu Pillar 2 nicht zu

In der Sit­zung des Rats für Wirt­schaft und Fi­nan­zen am 05.04.2022 konnte er­neut keine Ei­ni­gung zur Um­set­zung der glo­ba­len Min­dest­steuer (Pil­lar 2) er­zielt wer­den.

Im An­schluss an die letzte Sit­zung des Rats für Wirt­schaft und Fi­nan­zen im März wurde der Richt­li­ni­en­vor­schlag noch­mals über­ar­bei­tet und die bis­lang geäußer­ten Be­den­ken ei­ni­ger Mit­glieds­staat adres­siert. Ins­be­son­dere wurde in der der­zei­ti­gen Ver­sion eine Überg­angs­klau­sel ein­gefügt, die er­laubt, Mit­glieds­staa­ten, in de­nen höchs­tens 12 ober­ste Mut­ter­ge­sell­schaf­ten ansässig sind, für einen Überg­angs­zeit­raum von sechs Jah­ren be­gin­nend ab dem 31.12.2023 von der An­wen­dung der Er­trags­ein­be­zie­hungs­re­ge­lun­gen aus­zu­neh­men.

Mit die­sem Kom­pro­miss­vor­schlag erklärten sich nun alle Mit­glieds­staa­ten ein­ver­stan­den. Ein­zig Po­len lehnte den Vor­schlag mit Ver­weis auf die man­gelnde Verknüpfung zwi­schen Pil­lar 1 und Pil­lar 2 ab. Die in dem Kom­pro­miss­vor­schlag vor­ge­se­hene An­lage zur Richt­li­nie zur Min­dest­steuer, in der noch­mals bekräftigt wird, dass die Ar­bei­ten an Pil­lar 1 auf Ebene der OECD in­ner­halb des vor­ge­ge­be­nen Zeit­rah­mens ab­zu­schließen sind, lässt aus Sicht Po­lens nicht auf eine aus­rei­chende zeit­li­che Ab­stim­mung des In­kraft­tre­tens der bei­den Säulen schließen.

Der Richt­li­ni­en­vor­schlag soll in der nächs­ten Sit­zung des Rats für Wirt­schaft und Fi­nan­zen am 24.05.2022 noch­mals dis­ku­tiert wer­den; eine Ei­ni­gung wird wei­ter­hin an­ge­strebt.

15.03.2022 - Noch keine Einigung zur Umsetzung von Pillar 2 auf EU-Ebene

Der Rat für Wirt­schaft und Fi­nan­zen be­fasste sich in sei­ner Sit­zung am 15.03.2022 auf Grund­lage des Richt­li­ni­en­vor­schlags der EU-Kom­mis­sion mit der wei­te­ren Um­set­zung der Re­ge­lun­gen zur glo­ba­len Min­dest­steuer (Pil­lar 2). Eine Ei­ni­gung konnte da­bei noch nicht er­zielt wer­den. Da­bei sind insb. fol­gende As­pekte noch in der Dis­kus­sion:

• Auf­grund der Kri­tik an den en­gen Zeit­vor­ga­ben des ur­sprüng­li­chen Richt­li­nien­ent­wurfs, der eine An­wen­dung der Min­dest­steuer durch die Mit­glieds­staa­ten ab dem 01.01.2023 vor­sieht, steht eine Ver­schie­bung des Erst­an­wen­dungs­zeit­punk­tes um ein Jahr bis zum 01.01.2024 zur Dis­kus­sion. Dem Ver­neh­men nach fand die­ser Punkt über­wie­gend Zu­stim­mung im Rat für Wirt­schaft und Fi­nan­zen.
• Fer­ner wird die bis­her in dem Richt­li­ni­en­vor­schlag ent­hal­te­nen Sank­tio­nen in Höhe von 5 % des Um­sat­zes auf­grund von nicht frist­ge­recht ab­ge­ge­be­ner oder un­zu­tref­fen­der Ergänzungs­steuer-Erklärun­gen in Frage ge­stellt.
• Außer­dem wird in Erwägung ge­zo­gen, den Richt­li­ni­en­vor­schlag da­hin­ge­hend zu über­ar­bei­ten, dass klei­nere Mit­glieds­staa­ten, in de­nen höchs­tens zehn ober­ste Mut­ter­ge­sell­schaf­ten ansässig sind, für einen Überg­angs­zeit­raum von drei bis fünf Jah­ren von der ob­li­ga­to­ri­schen An­wen­dung der Er­trags­ein­be­zie­hungs­re­ge­lung aus­ge­nom­men wer­den können.
• Wei­te­rer Dis­kus­si­ons­punkt ist die zeit­li­che Ab­stim­mung des In­kraft­tre­tens der bei­den Kom­po­nen­ten der Glo­bal Anti-Base Ero­sion Ru­les (Pil­lar 1 und Pil­lar 2). Dies­bezüglich stand im Raum, in ei­ner An­lage zur Richt­li­nie zur Min­dest­steuer (Pil­lar 2) fest­zu­hal­ten, dass die Ar­bei­ten der OECD an bei­den Säulen in­ner­halb des ver­ein­bar­ten Zeit­rah­mens ab­zu­schließen seien.

Die nächste Sit­zung des Rats für Wirt­schaft und Fi­nan­zen, in der die er­for­der­li­che Ein­stim­mig­keit für die Ver­ab­schie­dung ei­ner fi­na­len EU-Richt­li­nie er­reicht wer­den soll, fin­det am 05.04.2022 statt.

14.03.2022 - Veröffentlichung des OECD-Kommentars und von Beispielen zu Pillar 2

Die OECD veröff­ent­lichte am 14.03.2022 einen Kom­men­tar, der die An­wen­dung und Funk­ti­ons­weise der im De­zem­ber 2021 vor­ge­leg­ten OCED-Rah­men­re­ge­lun­gen zur Um­set­zung der Glo­bal Anti-Base Ero­sion Ru­les (GloBE), mit de­nen eine glo­bale Min­dest­steuer ge­re­gelt wer­den sol­len, um­fas­send erläutert. Da­ne­ben wur­den in einem ge­son­der­ten Do­ku­ment Bei­spiele zur Ver­an­schau­li­chung der An­wen­dung der Rah­men­re­ge­lun­gen veröff­ent­licht.

22.12.2021 - Richtlinienvorschlag der EU-Kommission

Die EU-Kom­mis­sion legte am 22.12.2021 den Vor­schlag für eine Richt­li­nie zur Si­cher­stel­lung ei­nes Min­dest­be­steue­rungs­ni­veaus mul­ti­na­tio­na­ler Un­ter­neh­mens­grup­pen in der EU vor. Da­mit sol­len die auf OECD-Ebene ent­wi­ckel­ten Pläne zu Pil­lar 2 möglichst zügig in eu­ropäisches Recht um­ge­setzt wer­den. Laut Richt­li­ni­en­vor­schlag ist die Um­set­zung der Vor­ga­ben be­reits bis Ende 2022 in den Mit­glied­staa­ten vor­ge­se­hen, so dass die ent­spre­chen­den na­tio­na­len Um­set­zungs­re­ge­lun­gen be­reits ab 2023 zur An­wen­dung kom­men können. Zu­dem will die EU-Kom­mis­sion zügig an Re­ge­lun­gen zur Um­set­zung der Zu­wei­sung von Be­steue­rungs­rech­ten nach Pil­lar 1 der OECD-Pläne ar­bei­ten.

20.12.2021 - OECD-Rahmenregelungen zu Pillar 2

Die OECD veröff­ent­lichte am 20.12.2021 ausführ­li­che Rah­men­re­ge­lun­gen zur Um­set­zung der Glo­bal Anti-Base Ero­sion Ru­les, mit de­nen die glo­bale Min­dest­be­steue­rung, wie in Pil­lar 2 vor­ge­se­hen, in den na­tio­na­len Vor­ga­ben der teil­neh­men­den Staa­ten um­ge­setzt wer­den soll.

13.10.2021 - G20-Finanzminister stimmen dem Konzept zu

Bei ih­rem Tref­fen am 13.10.2021 in Ve­ne­dig wurde den Fi­nanz­mi­nis­ter der G20-Staa­ten das wei­ter kon­kre­ti­sierte Zwei-Säulen-Mo­dell des In­clu­sive Frame­work vor­ge­legt. Die Fi­nanz­mi­nis­ter stimm­ten die­sem Grund­kon­zept zu und ma­chen da­mit den Weg für wei­tere Ab­stim­mun­gen frei (s. Pres­se­mit­tei­lung des BMF vom 13.10.2021).

08.10.2021 - 136 von 140 Staaten stimmen Statement zu

136 der 140 Staa­ten, die am In­clu­sive Frame­work on BEPS der OECD teil­neh­men, ha­ben am 08.10.2021 einem State­ment zur wei­te­ren Kon­kre­ti­sie­rung des Zwei-Säulen-Mo­dells zu­ge­stimmt. Da­bei hat nun auch Ir­land sei­nen Wi­der­stand ge­gen die Einführung ei­ner welt­wei­ten Min­dest­be­steue­rung auf­ge­ge­ben. Kon­kre­ti­siert wurde u. a., dass ein Min­dest­steu­er­satz von 15 % gel­ten soll. Bis­lang war von einem Min­dest­steu­er­satz von min­des­tens 15 % die Rede.

12.07.2021 - EU-Digitalabgabe vorläufig gestoppt

Die EU-Kom­mis­sion hat am 12.07.2021 in ei­ner Pres­se­mit­tei­lung die am 10.07.2021 er­zielte Ei­ni­gung der G20 auf einen welt­wei­ten Min­dest­steu­er­satz begrüßt. Die Ar­bei­ten der EU-Kom­mis­sion an einem Vor­schlag für eine Di­gi­tal­steuer als eine neue Ei­gen­mit­tel­ab­gabe wer­den nun zunächst bis Herbst aus­ge­setzt, bis auf OECD/G20-Ebene eine endgültige Ei­ni­gung zu den Be­schlüssen der G20 er­zielt wird.

Hin­weis: Die EU-Staats- und Re­gie­rungs­chefs hat­ten die EU-Kom­mis­sion im Juli 2020 da­mit be­auf­tragt, bis Juni 2021 einen Vor­schlag für eine eu­ropäische Di­gi­tal­steuer vor­zu­le­gen.

10.07.2021 - G20 für globale Mindestbesteuerung

Die Fi­nanz­mi­nis­ter der G20-Staa­ten spra­chen sich bei ih­rem Tref­fen in Ve­ne­dig für die Einführung ei­ner glo­ba­len Min­dest­be­steue­rung und eine Neu­ord­nung der Be­steue­rungs­rechte für sehr große Kon­zerne aus (s. dazu auch Mel­dung des BMF vom 10.07.2021). Da­mit steigt die Wahr­schein­lich­keit, dass die auf OECD-Ebene vom „In­clu­sive Frame­work on BEPS“ ent­wi­ckel­ten Grundzüge (Zu­wei­sung der Be­steue­rungs­rechte - Pil­lar 1 - und Einführung ei­ner glo­ba­len Min­dest­be­steue­rung - Pil­lar 2) tatsäch­lich um­ge­setzt wer­den.

Im nächs­ten Schritt steht nun eine Klärung von De­tail­fra­gen und die kon­krete Aus­ge­stal­tung der Grundzüge an, was grundsätz­lich bis Ok­to­ber 2021 er­fol­gen soll.

Al­ler­dings sper­ren sich ei­nige EU-Staa­ten ge­gen die Einführung ei­ner glo­ba­len Min­dest­be­steue­rung. Kon­kret ha­ben sich Est­land, Ir­land und Un­garn da­ge­gen aus­ge­spro­chen. Die USA befürwor­ten zwar ausdrück­lich die­sen in­ter­na­tio­nal ko­or­di­nier­ten Schritt, er­war­ten aber von eu­ropäischen Staa­ten, wie etwa Frank­reich, dass sie im Ge­gen­zug die auf na­tio­na­ler Ebene ein­geführ­ten Di­gi­tal­steu­ern wie­der ab­schaf­fen. 

01.07.2021 - Einigung auf Arbeitsebene erzielt!

Von den 139 Staa­ten und Ge­bie­ten, die am „In­clu­sive Frame­work on BEPS“ teil­neh­men, ei­nig­ten sich 130 Staa­ten und Ge­biete auf ein Rah­men­kon­zept zur Neu­ord­nung der in­ter­na­tio­na­len Be­steue­rung an­ge­sichts der Di­gi­ta­li­sie­rung der Wirt­schaft. Kern­ele­mente der Ei­ni­gung sind eine ge­rech­tere Ver­tei­lung der Be­steue­rungs­rechte (Pil­lar 1) und die Einführung ei­ner glo­ba­len Min­dest­be­steue­rung mit einem Min­dest­steu­er­satz von min­des­tens 15 % (Pil­lar 2; s. Pres­se­mit­tei­lung der OECD vom 01.07.2021).

Wei­tere De­tails der Um­set­zung müssen noch aus­ge­ar­bei­tet wer­den. Ein Im­ple­men­tie­rungs­plan wird dem Ver­neh­men nach für Ok­to­ber 2021 an­gekündigt. Die neuen Re­ge­lun­gen könn­ten erst­mals in 2023 zur An­wen­dung kom­men.

Bun­des­fi­nanz­mi­nis­ter Olaf Sc­holz begrüßt diese Ei­ni­gung auf in­ter­na­tio­na­ler Ebene. Das BMF sieht darin „eine echte Re­vo­lu­tion im in­ter­na­tio­na­len Steu­er­recht“ (s. In­for­ma­tio­nen des BMF vom 01.07.2021).

Juni 2021 - Eckpunkte des Inclusive Framework on BEPS

Das „In­clu­sive Frame­work on BEPS”, dem zwi­schen­zeit­lich 139 Staa­ten an­gehören, er­ar­bei­tet der­zeit Eck­punkte zur Um­set­zung von Pil­lar 1 und Pil­lar 2, de­ren Eck­punkte von den teil­neh­men­den Staa­ten Ende Juni/An­fang Juli 2021 ver­ab­schie­det wer­den sol­len.

Pil­lar 1

Ab­wei­chend von den bis­he­ri­gen Plänen soll eine Neu­ver­tei­lung von Be­steue­rungs­rech­ten hin zu den Markt­staa­ten u. a. un­ter fol­gen­den Vor­aus­set­zun­gen er­fol­gen:

• Quan­ti­ta­tiv sol­len nur sehr große mul­ti­na­tio­nale Kon­zerne er­fasst wer­den. Im Raum steht eine jähr­li­che Um­satz­grenze von 20 Mrd. Euro. In Deutsch­land könn­ten so­mit wohl acht Un­ter­neh­mens­grup­pen be­trof­fen sein.
• Wie be­reits von den G7-Staa­ten be­schlos­sen, ist eine Pro­fi­ta­bi­litätsgrenze vor­ge­se­hen. So soll bei Un­ter­neh­men mit ei­ner Ge­winn­marge von mehr als 10 % ein Fünf­tel des Ge­winns neu ver­teilt wer­den.
• Eine Ne­xus-De­fi­ni­tion soll re­geln, in wel­chen Markt­staa­ten diese Ge­winne al­lo­kiert wer­den.
• Eine Dif­fe­ren­zie­rung nach Art der Wirt­schaftstätig­keit entfällt. Ggf. wird eine Seg­men­tie­rung vor­ge­ge­ben, so dass nicht alle Märkte er­fasst wer­den.

Pil­lar 2

Wie ebenso bei dem G7-Tref­fen am 05.06.2021 be­schlos­sen, soll ein Min­dest­steu­er­satz von min­des­tens 15 % vor­ge­se­hen sein, der sich auf die Ef­fek­tiv­be­steue­rung be­zieht. Bei der Prüfung, ob eine Nied­rig­be­steue­rung vor­liegt, soll je­weils der ein­zelne Staat be­trach­tet wer­den („ju­ris­dic­tion wide blen­ding“). Ein kon­zern­wei­ter Aus­gleich von nied­rig­be­steu­er­ten mit höher be­steu­er­ten Ge­win­nen im Kon­zern wäre da­mit nicht möglich.

Von der Min­dest­be­steue­rung er­fasst wer­den sol­len mul­ti­na­tio­nale Kon­zerne mit einem jähr­li­chen Kon­zern­um­satz von 750 Mio. Euro. Da­mit dürf­ten in Deutsch­land ca. 800 Un­ter­neh­men von der Min­dest­be­steue­rung be­trof­fen sein.

05.06.2021 - G7 einigt sich auf Mindeststeuersatz

Im Rah­men des G7-Tref­fens ei­ni­gen sich die Fi­nanz­mi­nis­ter aus Deutsch­land, Frank­reich, Großbri­tan­nien, Ita­lien, Ja­pan, Ka­nada und USA auf we­sent­li­che Ele­mente zu Pil­lar 1 und Pil­lar 2.

So soll die Al­lo­ka­tion von Ge­win­nen mul­ti­na­tio­nal täti­ger Un­ter­neh­men in die Markt­staa­ten nach Pil­lar 1 dann er­fol­gen, wenn diese eine Ge­winn­marge von mehr als 10 % er­ziel­ten. Ge­winne über diese Marge hin­aus sol­len in den Staa­ten ver­steu­ert wer­den, in de­nen die ent­spre­chen­den Umsätze ge­ne­riert wer­den.

Zu Pil­lar 2 kann eine Ei­ni­gung auf einen Min­dest­steu­er­satz er­zielt wer­den. Die­ser soll min­des­tens 15 % be­tra­gen.

19.01.2021 - EU-Kommission startet öffentliche Konsultation zur Digitalabgabe

Zur Bewälti­gung der zusätz­li­chen Staats­aus­ga­ben der EU-Mit­glied­staa­ten in­folge der Corona-Pan­de­mie soll si­cher­ge­stellt wer­den, dass alle Un­ter­neh­men einen aus­rei­chen­den Bei­trag leis­ten. Die EU-Kom­mis­sion hat dazu eine öff­ent­li­che Kon­sul­ta­tion zur Einführung ei­ner Di­gi­tal­ab­gabe („di­gi­tal levy“) ein­ge­lei­tet, mit der eine „faire Be­steue­rung“ der di­gi­ta­len Wirt­schaft si­cher­ge­stellt wer­den soll. Eine Be­gren­zung auf Un­ter­neh­men ab ei­ner be­stimm­ten Größe ist hier bis­lang nicht in der Dis­kus­sion.

Er­geb­nisse der Kon­sul­ta­tion sind ggf. im Som­mer 2021 zu er­war­ten.

12.10.2020 - OECD-Report zu Pillar 1 und Pillar 2

Das „In­clu­sive Frame­work on BEPS”, dem zwi­schen­zeit­lich 137 Staa­ten an­gehören, veröff­ent­licht den Re­port zu Pil­lar 1 und Pil­lar 2. Auf die­ser Ba­sis soll Mitte 2021 ein Übe­rein­kom­men der be­tei­lig­ten Staa­ten er­zielt wer­den.

Pil­lar 1

Der Re­port führt in ei­ner Po­si­tiv­liste Leis­tun­gen auf, die der Neu­ver­tei­lung der Be­steue­rungs­rechte un­ter­lie­gen sol­len. Hier­un­ter fal­len z. B. On­line-Wer­be­dienste, Veräußerung von Nut­zer­da­ten, Cloud-Com­pu­ting-Dienste, die un­ter den Be­griff der hoch au­to­ma­ti­sier­ten, di­gi­ta­len Dienst­leis­tun­gen („Au­to­ma­ted Di­gi­tal Ser­vices Busi­nes­ses“). Zu­dem sol­len auch be­stimmte ver­brau­cher­ori­en­tierte Un­ter­neh­men („Con­su­mer-Fa­cing Busi­nes­ses“) die­sen Vor­ga­ben un­ter­lie­gen. Er­fasst wer­den sol­len Un­ter­neh­men, die nach einem Schwel­len­wert­test eine ge­wisse Um­satzgröße über­stei­gen (z. B. 750 Mio. Euro), und die nach ei­ner Ne­xus­re­gel ein si­gni­fi­kan­tes und nach­hal­ti­ges En­ga­ge­ment in einem Markt­staat auf­wei­sen. Sind diese Vor­aus­set­zun­gen erfüllt, können Be­steue­rungs­rechte dem Markt­staat zu­ge­wie­sen wer­den.

Pil­lar 2

An den Me­cha­nis­men der GloBE-Re­ge­lun­gen wird fest­ge­hal­ten (s. u.). So­mit soll u. a. nied­rig oder nicht be­steu­er­tes Ein­kom­men ausländi­scher Toch­ter­ge­sell­schaf­ten oder Be­triebsstätten im Ansässig­keits­staat der Mut­ter­ge­sell­schaft der Be­steue­rung un­ter­lie­gen. Die Min­dest­be­steue­rung soll bei mul­ti­na­tio­nal täti­gen Un­ter­neh­mens­grup­pen mit einem jähr­li­chen, kon­so­li­dier­ten Kon­zern­um­satz von 750 Mio. Euro grei­fen. 

08.11.2019- OECD-Konsultationspapier zu Pillar 2

Das Kon­sul­ta­ti­ons­do­ku­ment „Glo­bal Anti-Base Ero­sion Pro­po­sel - GloBE“ wird durch das Se­kre­ta­riat der OECD veröff­ent­licht. Darin ist eine Min­dest­be­steue­rung vor­ge­se­hen, die sich aus fol­gen­den Kom­po­nen­ten zu­sam­men­setzt:

• „In­come in­clu­sion rule“ - im Quel­len­staat nied­rig oder nicht be­steu­er­tes Ein­kom­men ei­ner ausländi­schen Be­triebsstätte oder Toch­ter­ge­sell­schaft soll der Be­steue­rung un­ter­lie­gen,
• „Un­der­ta­xed pay­ments rule“ - Zah­lun­gen an ver­bun­dene Un­ter­neh­men, de­ren Ein­kom­men nied­rig oder nicht be­steu­ert wer­den, sol­len ab­zugs­be­schränkt sein oder ei­ner Quel­len­steuer un­ter­lie­gen,
• „Switch-over rule“ - in Dop­pel­be­steue­rungs­ab­kom­men kann dem Ansässig­keits­staat die Möglich­keit ein­geräumt wer­den, von der Frei­stel­lungs- auf die An­rech­nungs­me­thode zu wech­seln, wenn ei­ner Be­triebsstätte oder un­be­weg­li­chem Vermögen zu­ge­ord­ne­tes Ein­kom­men im an­de­ren Staat nied­rig oder nicht be­steu­ert wird
• „Sub­ject to tax rule“ - Zah­lun­gen können steu­er­lich nicht ab­zugsfähig oder Vor­teile aus Dop­pel­be­steue­rungs­ab­kom­men können ver­sagt wer­den, wenn be­stimmte Ein­kom­mens­be­stand­teile nied­rig oder nicht be­steu­ert wer­den.

Die De­fi­ni­tion ei­ner nied­ri­gen Be­steue­rung soll durch die Be­stim­mung ei­nes Min­dest­steu­er­sat­zes ge­re­gelt wer­den, wo­bei da­bei ein ef­fek­ti­ver Steu­er­satz her­an­ge­zo­gen wer­den soll.

09.10.2019 - OECD-Konsultationspapier zu Pillar 1

Das Se­kre­ta­riat der OECD veröff­ent­licht ein Kon­sul­ta­ti­ons­pa­pier zur Um­set­zung von Pil­lar 1. Dem­nach soll die Be­steue­rung di­gi­ta­ler Dienst­leis­tun­gen nach einem „uni­fied ap­proach“ er­fol­gen. Mul­ti­na­tio­nal tätige Kon­zerne sol­len ihre Ge­winne aus di­gi­ta­len Ge­schäfts­mo­del­len ab ei­ner be­stimm­ten Kon­zern­um­satz­grenze (z. B. 750 Mio. Euro) teil­weise auch in den Staa­ten zu ver­steu­ern ha­ben, in de­nen sie am Markt ihre Umsätze dar­aus er­zie­len. Vor­ge­se­hen ist da­mit eine Neu­ver­tei­lung von Be­steue­rungs­rech­ten.

Juni 2019 - G20 zu Arbeitsprogramm der OECD

Die Re­gie­rungs­chefs und Fi­nanz­mi­nis­ter der G20-Staa­ten ver­ab­schie­den das Ar­beits­pro­gramm der OECD zur Ent­wick­lung ei­nes Zwei-Säulen-Mo­dells (s. u.).

Mai 2019 - Auftrag an OECD-Inclusive Framework on BEPS

In Um­set­zung des Ak­ti­ons­punkts 1 des BEPS-Pro­jekts der OECD „Her­aus­for­de­run­gen für die Be­steue­rung der di­gi­ta­len Wirt­schaft“ wurde auf OECD-Ebene von der „In­clu­sive Frame­work on BEPS“ ein Ar­beits­pro­gramm ver­ab­schie­det, wo­nach ein Zwei-Säulen-Mo­dell ent­wi­ckelt wer­den soll. Ziel ist es, zum einen die Be­steue­rung di­gi­ta­ler Dienst­leis­tun­gen da­hin­ge­hend zu mo­di­fi­zie­ren, dass die Be­steue­rungs­rechte hin­sicht­lich des er­ziel­ten Ge­winns zwi­schen dem Ansässig­keits­staat des Un­ter­neh­mens und den Mark­staa­ten, in de­nen ein Un­ter­neh­men Umsätze ge­ne­riert, un­ter be­stimm­ten Vor­aus­set­zun­gen um­ver­teilt wer­den (Pil­lar 1). Zum an­de­ren soll eine glo­bale Min­dest­be­steue­rung ein­geführt wer­den (Pil­lar 2).